 |
kuva: https://fi.wikipedia.org/wiki/Tiedosto:Verohallinnon_logo.svg |
Yleistä kansainvälisen kaupan arvonlisäverotuksesta
Arvonlisävero on yleinen kulutusvero ja välillinen vero. Tavaroiden ja palveluiden myynnit ovat arvonlisäverollisia, ellei myyntiä ole laissa erikseen vapautettu verosta. Verovelvollinen on lähtökohtaisesti myyjä, ellei ole sovellettu käännettyä verovelvollisuutta. Ostaja maksaa tällöin arvonlisäveron.
Tavaran ja palvelun käsitteet
- Tavaralla tarkoitetaan aineellista esinettä sekä sähköä, kaasua, lämpöä- ja jäähdytysenergiaa ja muuta niihin verrattavaa energiahyödykettä.
- Palvelulla tarkoitetaan kaikkea muuta, mitä voidaan myydä liiketoiminnan muodossa.
Kansainvälisen kaupan arvonlisäverotus
Myyntimaasäädökset määräävät minkä maan arvonlisäverolainsäädäntöä myyntiin sovelletaan
- Jos myynti tapahtuu Suomessa, siihen sovelletaan Suomen arvonlisäverolakia
- Jos myyntimaa ei ole Suomi, myynnistä ei tilitetä Suomeen veroa
Elinkeinoharjoittajien välisessä kaupassa verovelvollisuus on pääsääntöisesti siinä maassa, jonne tavara myydään eli käytetään määränpää periaatetta. Kuluttajille myynnissä verovelvollisuus maassa, jonne tavara ostetaan eli alkuperämaan periaate.
Tavaroiden yhteisökauppa
Tavaran yhteisökaupassa on kyse elinkeinonharjoittajien välisestä myynnistä, eli heidän välisestään vastikkeellisesta kaupasta. Yhteisömyynti tapahtuu EU:n alueella, jolloin tavaran myynti on arvonlisäverotonta.
Yhteisömyynti:
Irtaimen esineen myynti, jossa myyjä, ostaja tai joku muu heidän puolestaan kuljettaa esineen ostajalle Suomesta johonkin toiseen EU-maahan.
Yhteisöhankinta:
Irtaimen esineen vastikkeellinen hankinta, jossa myyjä, ostaja tai joku muu heidän puolestaan kuljettaa ostajalle esineen EU-maasta toiseen
Yhteisökaupassa myyjän tulee varmistaa, että ostaja on rekisteröitynyt toisessa EU-maassa ALV-velvolliseksi. ALV-tunnisteet tulee olla merkattuina laskuille ja siinä tulee olla merkinnät sekä myyjän, että ostajan ALV-tunnisteesta, sekä kuljetuksesta joko kuljetusasiakirjat tai ostajan antama tunnistus. Myös liikkeen omaisuuteen kuuluva tavaran siirto toiseen EU-maahan liiketoimia varten on pääsääntöisesti yhteisömyyntiä.
Yhteisöhankinnasta suoritetaan pääsääntöisesti arvonlisävero ja se toteutetaan pääsääntöisesti siinä valtiossa, missä tavaran kuljetus päättyy. Myyjä lähettää arvonlisäverottoman laskun, jossa on merkintä käännetystä verovelvollisuudesta. Ostaja selvittää itse oman maansa arvonlisäveron hankinnalleen ja ilmoittaa nämä yhteisöhankinnasta suoritettavana verona. Tähänkin sisältyy vähennysoikeus.
Myynti on ALV-velvollista, jos:
- Elinkeinonharjoittaja ei ole ALV-rekisterissä
- Kyseessä yksityishenkilö
- Tavara siirretään toiseen EU-maahan testattavaksi, korjattavaksi, muokattavaksi (yms.), jonka jälkeen se palautetaan takaisin Suomeen
- Kyseessä väliaikainen siirto, joka voisi oikeuttaa tullittoman väliaikaisen maahantuontimenettelyn soveltamisen (EU:n ulkopuolelta)
ALV-TUNNISTEEN KÄYTTÖ (ns. turvaverkkosääntö)
Yhteisöhankinnan katsotaan tapahtuvan Suomessa silloinkin, kun ostaja on käyttänyt yhteisöhankinnassa Suomessa annettua ALV-tunnistetta, tavaran kuljetus on alkanut toisesta jäsenvaltiosta tai ostaja ei näytä, että yhteisöhankinta on verotettu siinä jäsenvaltiossa, missä kuljetus on päättynyt.
Jos ostaja käyttää suomalaista alv tunnistetta ostossa mutta tavara toimitetaan muuhun valtioon kuin suomeen, tapahtuu yhteisöhankinta sekä suomessa että kuljetuksen päättymisvaltiossa, on kuljetuksen päättymisvaltiolla ensisijainen verotusoikeus
VEROSTA VAPAUTETUT YHTEISÖHANKINNAT
Suomessa tapahtuva yhteisöhankinta on joissain tilanteissa veroton, vaikka hankintaan muutoin sovelletaankin yhteisöhankintaan koskevia säännöksiä.
Verosta vapautetut yhteisöhankinnat:
- Yhteisöhankinta on veroton, jos tavaran maahantuonnista ei olisi suoritettava veroa
- Kysymys on sellaisen tavaran myynnistä, joka myyjällä on hänen kotimaansa arvonlisäverolainsäädännön mukaan ollut muussa kuin vähennykseen oikeuttavassa käytössä
- Kysymys on tavaran toimittamisesta tullikoodeksissa tarkoitettuun varastointimenettelyyn tai vapaa-alueelle tai vapaavaraston taikka verovarastoon
- Kun hankkija on oikeutettu saamaan hankinnasta suoritettavan veron takaisin ulkomaalaispalautuksena, ja hän on täyttänyt ilmoitusvelvollisuutensa
Vientikauppa yhteisön ulkopuolelle
Myyjä tekee selvityksen vientitilanteissa kirjanpitoonsa, että tavara on viety EU:n ulkopuolelle. Muuten myynti käsitellään kotimaan kauppaa koskevien säännösten mukaisesti, arvolisällinen myynti.
Tullin tietojärjestelmästä sähköisesti saatu poistumisvahvistettu luovutuspäätös on yleisin näyttö, että kyse on arvolisäverottomasta myynnistä.
Verottomuuden edellytykset myynnissä:
- Tavara luovutetaan ostajalle vasta EU:n veroalueen ulkopuolella &
- Myyjä tai joku muu hänen toimeksiannostaan, esimerkiksi kuljetusliike, kuljettaa tavaran EU:n veroalueen ulkopuolelle
- Myyjä ei saa luovuttaa tavaraa ostajalle Suomessa tai muuallakaan EU:n alueella
- Ostaja ei voi toimia myyjän asiamiehenä tavaran kuljetuksessa
Verottomuuden edellytykset ostajan toimeksiannosta:
- Tavara luovutetaan Suomessa itsenäiselle kuljetusliikkeelle ostajan toimeksiannosta &
- Tavara kuljetetaan suoraan EU:n ulkopuolelle
- Jos ostaja EU:n ulkopuolelta, vientiasiakirjoihin Tullissa merkitään viejäksi suomalainen tai muusta EU-maasta oleva myyjä
Verottomuuden edellytykset myynti noudettuna:
- Ostaja on ulkomainen elinkeinoharjoittaja, joko toisesta EU-maasta tai EU:n ulkopuolelta tai osoittaa hankinnan tapahtuvan kaupallisiin tarkoituksiin
- Ei ALV-velvollinen Suomessa
- Noudetaan Suomesta
- Tavara viedään välittömästi EU:n ulkopuolelle
Palvelujen myynnin arvonlisäverotus
Käännetty verovelvollisuus – ostaja on verovelvollinen hankinnasta
- Tavaran myyjä on ulkomaalainen elinkeinoharjoittaja, jolla ei ole kiinteää toimipaikkaa Suomessa eikä ole vapaaehtoisesti tänne hakeutunut verovelvolliseksi. Tilanteissa, joissa on kahden elinkeinoharjoittajan välisestä arvonlisäverollisesta palvelun myynnistä kyse. Käännetty verovelvollisuus on pakollinen kaikissa EU-maissa.
- Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta henkilökuljetuspalveluihin tai oikeuteen päästä opetus-, tiede-, kulttuuri-, viihde- ja urheilutilaisuuteen, messuille ja näyttelyihin.
Myyntimaiden yleissäännökset
- ALV 65§ Elinkeinonharjoittajalle, joka toimii tässä ominaisuudessaan, luovutettu palvelu on myyty Suomessa, jos se luovutetaan ostajan täällä sijaitsevaan kiinteään toimipaikkaan, ellei jäljempänä toisin säädetä. -Verotetaan siinä maassa, jonne palvelu luovutetaan tai jossa on kotipaikka
- ALV 66§ Muulle kuin elinkeinonharjoittajalle luovutettu palvelu on myyty Suomessa, jos se luovutetaan täällä sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta, ellei jäljempänä toisin säädetä. – Verotetaan siinä maassa, josta palvelu luovutetaan tai jossa on myyjän kotipaikka
Elinkeinoharjoittajan käsitteen määritelmä palvelukaupassa
- Kaikki liikkeen- tai ammatinharjoittajat
- Oikeushenkilöt, jotka eivät ole elinkeinoharjoittajia, mutta jotka on merkitty alv-rekisteriin
- Valtio ja kunta
- Yleishyödyllinen yhdistys, joka ei ole arvonlisäverovelvollisten rekisterissä, mutta jolla on vastikkeellista toimintaa
Tavarakuljetuspalvelut
Myytäessä tavarakuljetuspalveluita elinkeinoharjoittajalle, sovelletaan myyntiin myyntimaan yleisäännöstä (ALV 65§)
Kuluttajalle myynti
- Palvelu on myyty Suomessa, jos se on suoritettu täällä
- EU-tavarakuljetuspalvelu on myyty Suomessa, jos kuljetuksen lähtöpaikka on täällä
Kiinteistöön liittyvät palvelut
- Myyty Suomessa, jos kiinteistö sijaitsee täällä
- Liittyvät välittömästi johonkin tiettyyn kiinteistöön esim. majoituspalvelut
- Palvelut, jotka palvelevat vain välillisesti kiinteistöjä, eivät ole kiinteistöön liittyviä palveluita esim. kirjanpito- ja konsultointipalvelut
Verottomat palvelujen myynnit
- Kuljetuspalvelun ja kuljetukseen välittömästi liittyvän lastaus- ja purkupalvelun myynti, kun se koskee yhteisön ulkopuolelle kuljetettavaa tai ulkoisessa passitusmenettelyssä olevaa tavaraa tai sisäisessä passitusmenettelyssä olevaa maahantuotavaa tavaraa
- Maahantuodun tavaran veron perusteeseen sisällytettävät maahantuontiin liittyvä kuljetus-, lastaus- ja purkupalvelun sekä muun tavaran maahantuontiin liittyvän palvelun myynti