Kirjanpitäjän vastuu
1.Rikosoikeudellinen vastuu
Koulutuksessa kerrotaan, missä tilanteissa kirjanpitäjä voi osallistua tai syyllistyä menettelyllään rikokseen. Rikkomus on usein apurikos johonkin muuhun rikokseen, kuten esimerkiksi veropetokseen tai avustuspetokseen. Vastuu jaetaan kahteen perusteeseen: tahallisuuteen ja tuottamuksellisuuteen eli huolimattomuuteen.
Tyypilliset ongelmaryhmät ovat:
- Kirjanpitäjän omat virheet eli teknisessä toteutuksessa tapahtuvat virheet.
- Vahingonkorvaus-pohjaisia, joissa asiakkaalle syntyy vahinkoa, kun kirjanpitäjä on tehnyt huolimattomuusvirheitä.
- Kirjanpitovelvollisen virheet, joissa tahallaan tai vahingossa annetaan väärää tietoa.
- Suunnitellut ja harkitut laittomuudet -tilanteissa pohditaan, onko kirjanpitäjää huijattu, onko hän itse ollut isossa roolissa vai onko toiminut avunantajana esimerkiksi organisaatiorikoksessa.
- Kolmannen osanpuolen virheissä heijastetaan asiaa sen pohjalta, että kirjanpitäjän velvollisuus on huomata toisten tekemiä virheitä.
- Kolmannen osapuolen suunnitellut tai harkitut laittomuudet voivat olla esimerkiksi valelaskutuksia, joita on laitettu maksuun ja yhtiölle on syntynyt vahinkoa.
Rikosvastuun edellytyksiä ovat:
- Teko tai laiminlyönti, joissa kirjanpito on tehty väärin tai jätetty tekemättä.
- Tietoisuus eli asiantuntija voi harvemmin vedota tietämättömyyteen. Olisiko materiaalin perusteella asiantuntijan pitänyt huomata virhe tai puutteellisuus.
- Tahallisuus ja tuottamuksellinen, jolloin teko voi olla tahallinen verorikos tai tuottamuksellinen verorikkomus.
- Toisintoimimismahdollisuus, kun esimies käskyttäisi tai toimeksiantaja ei toimittaisi materiaaleja. Tällöin kirjanpitäjän pitää toimia ammatin oikealla tavalla ja jopa irtisanoa itsensä mahdollisesti rikkomukseen johtavasta tilanteesta.
Toimeksiannon irtisanominen epäilyttävissä tilanteissa on parempi kuin antaa tilanteen mennä siihen, että itse kirjanpitäjäkin joutuu rikosoikeudelliseen vastuuseen välinpitämättömyydestään. Kirjanpitäjää pidetään teknisenä toteuttajana, jonka ammattimaisuuteen ja aisteihin luotetaan. Kirjanpitäjän pitää tuntea asiakkaan liiketoiminnan perusrakennetta, jotta hän ymmärtää ja osaa arvioida millaisia tapahtumia pitäisi olla. Esimerkiksi hän voi huomata, jos palkkoja maksetaan pimeästi, kun henkilöstökustannukset ovat pienet ja käteisnostoja on tehty merkittäviä määriä. Kirjanpitäjä voi ottaa tietoisen riskin, jos hän ei epäselvissä ja epäilyttävissä tilanteissa tuo asiaa esiin ja pyydä selonottoa. Onko kirjanpitäjä omalla passiivisella toiminnallaan mahdollistanut tilanteen etenemisen rikokseen?
Kirjanpitäjän asema:
- Ammattilainen -velvollisuudet
- Puuttumisvelvollisuus -reagointi
- Itsearviointi -pohtiminen
- Itsenäisyys -tekee niin, kuin oikeaksi näkee
Ennakointi:
- Pyydä ja sen jälkeen vaadi materiaalit. Jos ei toimiteta, irtisano toimeksiantosopimus
- Tarkista materiaalit kattavuuden ja uskottavuuden sekä liiketoiminnan pohjalta
- Huomauta, jos olet eri mieltä
- Esitä selvittämistä tai kieltäydy tekemästä, jos olet epävarma
- Huomioi käteisen käyttöä varsinkin ilman dokumentaatiota
 |
| Lähde: https://images.pexels.com/photos/6919752/pexels-photo-6919752.jpeg?auto=compress&cs=tinysrgb&w=1260&h=750&dpr=2 |
2. Kirjanpitäjän vahingonkorvausoikeudellinen vastuu
Kirjanpitäjän riskinhallinta
- Puuttumisvelvollisuus
- Tarkkailuvelvollisuus
- Selvitysvelvollisuus
- Pidättäytymis- ja irtaantumisvelvollisuus
- Tilitoimiston työntekijät eivät vastaa suoraan toimeksiantajalle → vastuuketju
- Tilitoimisto vastaa asiakkaalle sopimuksen perusteella ja työntekijä vastaa työnantajalle vahingonkorvauslain mukaan
- Työnantaja siis vastaa työntekijän virheestä asiakkaalle (isännän vastuu)
- Työntekijän vastuu työnantajalle on lievempi kuin B2B vastuu tilitoimiston ja asiakkaan välillä. Vahinko usein jaa työnantajan kannettavaksi
3. Oikeuskäytäntö
Kolmannessa videossa kerrottiin erilaisia esimerkkejä tapahtuneista kirjanpitorikoksista.
Esimerkkejä
- Kirjanpitäjä teki laskuja, jotka osoittautuivatkin tekaistuiksi. Kirjanpitäjän olisi itse pitänyt tajuta niiden olevan tekaistuja muiden siihen liittyvien kirjanpitopuutoksen perusteilla.
- Kirjanpitäjä oli tehnyt yrityksen myyntilaskut, hän ei ollut käyttänyt käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta sopimusketjussa ja yritys oli maksanut turhaa alv:tä. Kirjanpidollinen virhe, jonka vastuuvakuutus korvasi asiakkaalle, mutta tilitoimiston piti kuitenkin maksaa omavastuuosuus.
- Kirjanpitäjä oli tehnyt puutteellisella materiaalilla kirjanpitoa, josta sai rikostuomion.
Kirjanpitäjän asemaa arvioidaan osallisuuden, ei todistaja-aseman näkökulmasta. Kun mietitään, onko kirjanpitäjä rikosasemassa vai todistaja-asemassa, vaikuttaa seuraavat asiat:
- Kuinka nopeasti ja voimakkaasti kirjanpitäjän edellytetään puuttumista, esim. puutteelliseen tositeaineistoon. Mitä kauemmin kestää, alkaa siirtyä vastuun puolelle.
- Millä keinoin tulee puuttua, riittääkö huomauttaminen/vaatiminen ja kuinka pitkään
- Missä vaiheessa tulisi luopua toimeksiannosta?
- Mitä kirjanpitäjän tulee ymmärtää/tietää? Mitä oletetaan tietävän? (lait, verottajan ohjeet, kirjanpitolautakunnan ratkaisut? yms.)
- Mitä tulee ymmärtää materiaalin perusteella? Milloin on tajuttava, että toiminta ei ole lain mukaista? Pitää tositteista tajuta, mutta ei välttämättä liiketoiminnasta niin paljon.
- Roolin merkitys: tekninen toteuttaja – avunantaja – työntekijä – toimeksiantaja
- Selonottamisen laiminlyönnin merkitys
 |
| Lähde: https://images.pexels.com/photos/2157191/pexels-photo-2157191.jpeg?auto=compress&cs=tinysrgb&w=1260&h=750&dpr=2 |
Mitä opimme:
Kirjanpitäjän vastuu 1
Opimme videolta kirjanpitäjän aseman tuomasta vastuusta ja velvollisuudesta ennakoida epäselvissä tilanteissa. Yllätyimme, kuinka kirjanpitäjällä täytyy olla tietämys asiakkaan yritystoiminnasta, jotta osaa ennakoida tilitapahtumia ja kiinnittää huomion epäilyttäviin kirjanpitotapahtumiin.
Kirjanpitäjän vastuu 2
Koulutuskokonaisuus herätteli jonkun verran siihen, kuinka paljon vastuuta kirjanpitäjällä on. Olemme koulussa harjoitelleet vasta peruskirjauksia, raporttien tulkintaa, sekä oikeiden ohjelmistojen käyttöä.
Yllätyimme siitä, kuinka suuri vastuu kirjanpitäjällä on tositteiden oikeellisuuden tarkastamisesta. Tositteita ei voi vain kirjata, vaan niiden sisällön todenmukaisuus pitää olla liiketoimintaan kuuluvaa. Kirjanpitäjän tulee olla tietoinen koko liiketoiminnan rakenteesta, jotta epäilyttävä liiketoiminta ja veronkierto pystytään kitkemään.
Kirjanpitäjällä suositellaan olevan vastuuvakuutus sekä oikeusturvavakuutus. Nämä pitävät kirjanpitäjän puolia haastavissa tilanteissa. Koulutus todella herätteli siihen, että nykypäivän kirjanpitäjä on asiantuntija ja työhön kuuluu todella suuri oikeudellinen vastuu.
Kirjanpitäjän vastuu 3
Eli suurin osa ongelmista liittyy kirjanpidolliseen virheeseen tai materiaalin aitouteen. Varoitusmerkkeinä lähipiiriyhtiöt, käteisen käyttö ja tositemateriaalien poikkeavuus muihin alan yrityksiin.